煤炭资源税的发展历程

　　早期的煤炭资源税

　　我国于1984年开征资源税，设立资源税的初衷是为了调节资源开采中的级差收入、促进资源合理开发利用。最初，主要对开采天然气、石油、煤炭的企业开征，按照销售利润率超过12%的利润部分征税。1994年，我国对原有资源税进行了改革，形成现有资源税，征税范围扩至7个税目：原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属原矿、有色金属原矿、盐，全部实行从量计征。其中，煤炭指原煤，不包括洗煤、选煤及其他原煤的加工产品。

　　目前煤炭资源税税率为每吨0.3-5元/吨，2011年11月1日开始，原油和天然气采用从价定率，税率为销售额的5%-10%。剩余税目为从量定额征收，目前炼焦煤需缴纳资源税8元/吨，动力煤的税额标准根据省份的不同略有差异，一般在2-4元/吨，这大约相当于坑口煤价的1%。

　　表1 资源税早期演变表

　　煤炭资源税从量计征与市场价格变动脱离，资源浪费严重

　　煤炭资源税从量计征对销售价格的变动缺乏直接影响。从量计征的做法与市场价格变动脱离，不论价格是大涨还是大跌，资源税的征收标准是一样的，也就与实际的供需情况相脱离，既不能反映真实的市场情况，也不能对市场发挥调节作用。

　　不利于体现资源的稀缺性，资源浪费严重。由于是从量计征，一些煤炭企业在实际产量和销售量上做文章，实际数量远大于上报数量;由于优质煤炭资源相比质量次之的煤炭品种有价格优势，企业常常采肥丢瘦，资源浪费严重

　　现今的煤炭资源税

　　2014年9月29日国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定实施煤炭资源税改革，推进清费立税、减轻企业负担，会议决定从今年12月1日起，在全国将煤炭资源税由从量计征改为从价计征，税率由省级政府在规定幅度内确定。

　　目前推行煤炭资源税改革，正是基于当前煤炭价格变化较大，煤炭价格已经处于相对低位，这为煤炭资源税从价计征提供了基础，现行的从量计征标准已不适应当前煤炭市场的发展，正是因为资源税从量计征偏低，造成了部分地区煤炭资源浪费严重的现象，所以煤炭资源税改革势在必行。

　　资源税从价计征能直接反映市场，促进资源的合理开采

　　资源税从价计征是未来发展趋势，也是煤炭资源税改革的必由之路。煤炭资源税由从量计征改为从价计征，所带来的影响是巨大的，优势非常明显。

　　首先，能真实的反映煤炭价格的波动程度。从量计征和从价计征的主要区别在于：从量计征最大的局限在于不能真实地反映煤炭的价格变动状况，实施从价计征后，资源税征收的多少直接跟现行的煤炭价格相关联，与煤炭市场价格呈现正相关的关系。

　　其次，从量计征改为从价计征后，将促进煤炭资源的合理开采。公平的税负会使煤炭企业不得不权衡销售价、开采成本、税费、资金流之间的利弊关系，促使其投入更多的资金用于煤炭资源的深入开采，有效减少在采矿过程中丢瘦拣肥、采厚弃薄、采易弃难等现象。随着价格的逐渐提高，从价计征的调控作用就体现得更加明显，有效减少了煤炭资源开采中的浪费现象。

　　再次，由于煤炭资源税是地方税种，改为从价计征后，还会带来地方收入增加，可以有效缓解目前地方财政普遍紧张的情况。这也是目前甘肃、内蒙古等多省区着力推进煤炭资源税改革的动力所在。

　　清费，为资源税从价计征扫除障碍

　　财政部、国家发展改革委11月11日对外发布消息，自2014年12月1日起，将在全国范围统一将煤炭、原油、天然气矿产资源补偿费费率降为零，并停止征收煤炭、原油、天然气价格调节基金。12月1日起一并取消的收费还包括山西省的煤炭可持续发展基金、青海省的原生矿产品生态补偿费、新疆维吾尔自治区的煤炭资源地方经济发展费。另外山西将全部取消对相关企业的煤炭、焦炭公路运销管理行政授权，全部撤销省内煤炭、焦炭公路检查站和稽查点。

　　此次国家全面清理并取消部分涉及煤炭、原油、天然气的收费基金，旨在为12月1日将实行的煤炭资源税改革铺路，通过清费立税，确保改革不增加煤炭企业总体负担。

　　资源税从价计征后，煤企负担不会明显上升

　　按照目前从量计征的方式，炼焦煤需缴纳资源税8元/吨，动力煤的税额标准根据省份的不同略有差异，在2-4元/吨。拟议中的煤炭资源税率初步定在2%—10%之间，各省可在该区间内自行选择最终征收率，如果最低限为2%，则完全不能体现出从价计征的调节作用，如果税率过高的话，煤企负担也会相应增加，所以合理的税负征收标准就显得尤为重要。

　　我们以山西柳林4号主焦煤为例，来对比一下从量计征和从价计征的变化情况，目前煤价是800元/吨，按照税率7%来计算。通过上表的计算对比，我们可以看出，在清费利税后，资源税从价计征，几乎不增加煤炭企业的负担。